在全面營改增后，存在不少企業(yè)取得走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象。在以票控稅的情況下，企業(yè)取得走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具的增值稅發(fā)票，應(yīng)該如何進行增值稅和企業(yè)所得稅的處理，涉及到取得發(fā)票方的稅收成本問題。肖太壽博士通過實踐調(diào)研和結(jié)合國家稅收政策，具體分析如下。

一 走逃（失聯(lián)）企業(yè)的任定標(biāo)準

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第76號）第一條的規(guī)定，所謂的走逃（失聯(lián)）企業(yè)，是指不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的企業(yè)。根據(jù)稅務(wù)登記管理有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)通過實地調(diào)查、電話查詢、涉稅事項辦理核查以及其他征管手段，仍對企業(yè)和企業(yè)相關(guān)人員查無下落的，或雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實際控制人的，可以判定該企業(yè)為走逃（失聯(lián)）企業(yè)�；诖硕愂照咭�(guī)定，走逃（失聯(lián)）企業(yè)的認定標(biāo)準為如下兩個條件：

1、稅人不履行其稅收義務(wù)；

2、稅務(wù)機關(guān)經(jīng)實地調(diào)查、電話查詢、涉稅事項辦理核查以及其他征管手段仍對企業(yè)和企業(yè)相關(guān)人員查無下落，或雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實際控制人。

二 受票方取得走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅發(fā)票的涉稅處理

1、走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票將被列為異常憑證

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第76號第二條第（一）款的規(guī)定，走逃（失聯(lián)）企業(yè)在存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，所對應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票將會被列入異常增值稅扣稅憑證（即異常憑證）的范圍：

（1）商貿(mào)企業(yè)購進、銷售貨物名稱嚴重背離；

（2）生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工；

（3）生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴重不符；

（4）生產(chǎn)企業(yè)的購進貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工；

（5）生產(chǎn)企業(yè)或商貿(mào)企業(yè)直接走逃失蹤不納稅申報；

（6）生產(chǎn)企業(yè)或商貿(mào)企業(yè)雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機關(guān)審核比對，進行虛假申報。

根據(jù)上述規(guī)定，走逃（（失聯(lián)））企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票列入異常發(fā)票需滿足以下兩個條件：

一是存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生以上六種規(guī)定的情形之一。單純的故意走逃欠繳稅款行為不在以上六種規(guī)定情形之內(nèi)；

二是發(fā)票開具時間在上述六種行為發(fā)生的對應(yīng)屬期內(nèi)。也就是說，出逃企業(yè)未發(fā)生上述六種行為所屬期內(nèi)開具的增值稅專用發(fā)票，不應(yīng)列為異常發(fā)票。發(fā)生上述六種行為的所屬期內(nèi)開具的任何增值稅專用發(fā)票，均需直接列入異常發(fā)票范圍，包括稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票。

2、增值稅抵扣的處理：先作進項稅額轉(zhuǎn)出，然后根據(jù)情況核實符合抵扣規(guī)定的，可繼續(xù)申報抵扣

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第76號第二條第（二）款的規(guī)定，增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報抵扣或申報出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；已經(jīng)申報抵扣的，一律先作進項稅額轉(zhuǎn)出；已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機關(guān)可按照異常憑證所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。經(jīng)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報抵扣，或解除擔(dān)保并繼續(xù)辦理出口退稅。

國家稅務(wù)總局公告2016年第76號公告僅僅是對異常發(fā)票管理的程序性規(guī)定，并未直接消滅增值稅專用發(fā)票受票人抵扣進項稅額的實體權(quán)利。受票人能否抵扣進項稅額，則需由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[1997]134號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于<國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知>的補充通知》（國稅發(fā)[2000]182號 ）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）等規(guī)定進行核定。若因核定事由導(dǎo)致受票人未能360日內(nèi)認證不能抵扣進項稅額的，則該情形應(yīng)屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號）第二條第三款規(guī)定的客觀原因，受票人可按該文件規(guī)定申請逾期抵扣。

3、企業(yè)所得稅的處理：可以在企業(yè)所得稅前扣除

國稅法[2009]114號文件規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除”，國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號）規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)”�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2008]40號）規(guī)定：“對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款”。因此，不少稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法人員都會認為不符合規(guī)定的發(fā)票，是不合法的憑證，不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。其實，這種觀點是不正確的，分析如下：

（1）不能僅憑發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除的唯一合法憑證。

國稅法[2009]114號、國稅發(fā)[2008]88號、國稅發(fā)[2008]40號文件、《稅收征管法》第二十一條及《發(fā)票管 理辦法》第二十二條，只是否定了違規(guī)發(fā)票作為合法憑據(jù)的效力，并沒有排除用其他合法有效的證據(jù)來證明“可稅前扣除”的事實，將發(fā)票視作稅前扣除的“唯一憑證”顯然不妥；

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第六十三號）第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除�；诖硕惙ㄒ�(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出作為成本、費用扣除的關(guān)鍵條件是支出必須真實、合法，并沒有任何條文明確規(guī)定，將發(fā)票作為稅前扣除的唯一憑證，僅根據(jù)國稅發(fā)[2009]114號、國稅發(fā)[2008]88號和國稅發(fā)[2008]40文件，對善意取得走(逃)企業(yè)的增值稅發(fā)票在計算企業(yè)所得稅時不允許扣除，顯然有悖于企業(yè)所得稅法中關(guān)于“合理支出”、“符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)”規(guī)定。對此，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)正確認識“以票管稅”理念，嚴格依法確認企業(yè)稅前扣除項目。

根據(jù)《最高人民法院關(guān)于裁判文書引用法律、法規(guī)等規(guī)范性法律文件的規(guī)定》（法釋[2009]14號）第二條規(guī)定，“并列引用多個規(guī)范性法律文件的，引用順序如下：法律及法律解釋、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例或者單行條例、司法解釋。”可見，內(nèi)部規(guī)范性文件及相關(guān)規(guī)定，不能與相關(guān)法律及法律解釋、行政法規(guī)相沖突�；诖艘�(guī)定，國稅發(fā)[2009]114號、國稅發(fā)[2008]88號和國稅發(fā)[2008]40文件是國家稅務(wù)總局發(fā)的內(nèi)部規(guī)范性文件，在引用時不能跟《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》相沖突。因此，企業(yè)受票方取得走逃企業(yè)卡開具的增值稅發(fā)票，只要能證實“購貨方與銷售方存在真實交易”，有證據(jù)證明符合企業(yè)所得稅法第八條“準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”情形，就可以在企業(yè)所得稅前扣除。

案例分析

收到走（逃）企業(yè)開具發(fā)票的涉稅處理

1、基本情況

A企業(yè)（一般納稅人）于2017年3月20日向B企業(yè)（一般納稅人）購進建筑材料600噸，B企業(yè)開據(jù)一張增值稅專用發(fā)票給A企業(yè)，發(fā)票金額1000萬元，稅額170萬元，A企業(yè)在3月末對該發(fā)票做了勾選，于4月10日申報抵扣，5月20日，A企業(yè)主管稅局接到B企業(yè)主管稅局推送通知，該發(fā)票被列入異常憑證，A企業(yè)主管稅局于當(dāng)日通知A企業(yè)先做進項轉(zhuǎn)出170萬元，待查。貨物在A企業(yè)的建筑工地上。請分析如何進行稅務(wù)處理？

2、涉稅處理分析：

（1）按規(guī)定A企業(yè)于接到主管稅局《稅務(wù)事項通知書》的當(dāng)月做進項轉(zhuǎn)出170萬元，并于6月15日前完成納稅申報。

（2）A企業(yè)接到主管稅局《稅務(wù)事項通知書》后，若對認定的異常憑證存有異議，應(yīng)立即準備該筆業(yè)務(wù)的相關(guān)合同、發(fā)票、支付憑證、運輸單據(jù)、入庫單、貨物存放地和情況說明等資料，自收到《稅務(wù)事項通知書》之日起20個工作日內(nèi)，向主管稅局提出核查申請。

（3）經(jīng)主管稅局核實，符合增值稅進項稅額抵扣規(guī)定的，A企業(yè)在接到《稅務(wù)事項通知書》后可繼續(xù)申報抵扣。

（4）A企業(yè)準備該筆業(yè)務(wù)的相關(guān)合同、發(fā)票、支付憑證、運輸單據(jù)、入庫單、貨物存放地和情況說明等資料備查，在企業(yè)所得稅前扣除成本。

三 走（逃）企業(yè)發(fā)票的涉稅風(fēng)險控制策略

1、要深度了解上游企業(yè)的法定代表人、主要經(jīng)營人員、經(jīng)營情況、經(jīng)營期限、經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)狀況和信用等級等情況，分析后做合理選擇。

2、建立科學(xué)規(guī)范的票證管理制度，確保與業(yè)務(wù)相對應(yīng)的票證真實、齊全、完整（如合同、發(fā)票、記賬憑證、資金往來憑證、出入庫單、運輸單據(jù)、認證清單、申報表等），核對發(fā)票票面填開的項目內(nèi)容及交易企業(yè)名稱與企業(yè)實際業(yè)務(wù)和交易方是否一致。

3、熟悉發(fā)票抵扣規(guī)定和抵扣期限。根據(jù)國家稅務(wù)總局2017年11號文件的規(guī)定，自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報抵扣進項稅額。

4、了解異常憑證的處理，被稅務(wù)局告知認定為異常憑證后，立即備齊相關(guān)資料及時向主管稅局申請核查，盡早通過核查，減少經(jīng)濟損失。