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26種不得開具增值稅專用發(fā)票的情形您知道嗎？快來看看吧

發(fā)生應(yīng)稅行為不得開具增值稅專用發(fā)票，也就意味著購買方因無法索取增值稅專用發(fā)票而不能抵扣�，F(xiàn)行政策中，哪些情況不能開具增值稅專用發(fā)票？小編根據(jù)現(xiàn)行政策進(jìn)行了精心梳理，希望對您有所幫助~

1.應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的，應(yīng)當(dāng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項，并且也不得開具增值稅專用發(fā)票。

2.一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

3.銷售銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)服務(wù)，應(yīng)稅銷售行為的購買方為消費者個人的不得開具增值稅專用發(fā)票。

4.適用免征增值稅項目不得開具增值稅專用發(fā)票。但國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品除外。

5.實行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。

6.出口貨物勞務(wù)除輸入特殊區(qū)域的水電氣外，出口企業(yè)和其他單位不得開具增值稅專用發(fā)票。

7.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

8.試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

9.試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，選擇繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，可以選擇以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

10.試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

11.提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

12.提供安全保護(hù)服務(wù)選擇差額納稅的納稅人，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行，代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

13.納稅人提供人力資源外包服務(wù)，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

14.直屬單位在境內(nèi)開展考試，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅；就代為收取并支付給境外單位的考試費統(tǒng)一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

15.納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費、認(rèn)證費后的余額為銷售額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費、認(rèn)證費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

16.納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

17.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票。

18.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。

19.納稅人銷售舊貨依3%征收率減按2%征收增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。

20.納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日后需要補開發(fā)票的，不得開具增值稅專用發(fā)票。

21.一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

22.一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票。

23.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

24.金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。因為金融商品主要是投資活動，目的是賺取差價，而并非是作為一般貨物處理，所以不同于貨物轉(zhuǎn)讓，因而不得開具增值稅專用發(fā)票。

25.單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照 “未發(fā)生銷售行為的不征稅項目” 規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

26.支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可按照 “未發(fā)生銷售行為的不征稅項目” 規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

注意

零售煙酒副食專票的開具�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）規(guī)定，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。該規(guī)定是基于1993年頒布的《增值稅暫行條例》的規(guī)定，1993年《增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定：“向消費者銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”不得開具增值稅專用發(fā)票。而國稅發(fā)〔2006〕156號文是對原增值稅暫行條例的進(jìn)一步明確，但這種規(guī)定并不再符合基本的商業(yè)要求，例如商貿(mào)企業(yè)向酒店銷售煙酒時，不可能確定對方是用來消費還是用來出售，而此時如果再規(guī)定不得開具專票，將會導(dǎo)致購買煙酒后用來銷售的情況下，企業(yè)無法取得進(jìn)項抵扣。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第691號）第二十一條規(guī)定，“應(yīng)稅銷售行為的購買方為消費者個人的”不得開具增值稅專用發(fā)票。也就是說，如果是向非個人銷售的話，則可以開具專票。雖然國稅發(fā)〔2006〕156號文該規(guī)定并未明文廢止，但由于其依據(jù)的上位法已經(jīng)被廢止，根據(jù)“后法優(yōu)于先法”和“法律優(yōu)位”原則，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽等，其中的零售應(yīng)當(dāng)僅限于向消費者個人零售時不得開專票，而向非個人銷售應(yīng)當(dāng)可以開具增值稅專用發(fā)票。

附：政策依據(jù)

1. 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

2. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）

3. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號）

4. 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）

5. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）

6. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）

7. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第11號）

8. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）

9. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于供應(yīng)非臨床用血增值稅政策問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕456號）

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