由于各種交易習(xí)慣和發(fā)票控稅意識(shí)的淡薄,許多公司都有在賬上長期掛“其他應(yīng)收款——股東”的現(xiàn)象。在國地稅合并后,如果不處理和清理沉淀在賬上多年的“其他應(yīng)收款——股東”科目,將會(huì)導(dǎo)致今后稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。因此,合法處理企業(yè)賬上的“其他應(yīng)收款——股東”科目顯得尤為重要。
公司賬上長期掛“其他應(yīng)收款——股東”的幾種情況
實(shí)踐中,公司賬上長期掛“其他應(yīng)收款——股東”的主要原因與以下幾種情況:
1、股東從公司提取現(xiàn)金應(yīng)對平常的送禮支出或行賄支出而導(dǎo)致的“其他應(yīng)收款——股東”科目;
2、股東從公司提取現(xiàn)金購買車輛、房屋而導(dǎo)致的“其他應(yīng)收款——股東”科目;
3、股東從公司提取現(xiàn)金用于家庭生活消費(fèi)開支支出而導(dǎo)致的“其他應(yīng)收款——股東”科目;
4、股東從公司借出資金用于公司的購買支出,還沒有向供應(yīng)商索取發(fā)票來公司報(bào)銷而導(dǎo)致的“其他應(yīng)收款——股東”科目。
公司賬上長期掛“其他應(yīng)收款——股東”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
1、繳納個(gè)人所得稅
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅[2003]158號)第一條:個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出,視為企業(yè)對個(gè)人投資者利潤分配,并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得,依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者,以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出,視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。
2、繳納增值稅
根據(jù)財(cái)稅【2016】36號文件附件1:《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條第(一)項(xiàng)的規(guī)定,單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)視同銷售服務(wù)繳納增值稅,但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。因此,公司賬上長期掛“其他應(yīng)收款——股東”其未歸還的資金視同企業(yè)無償給股東無償提供貸款服務(wù),應(yīng)按照6%依法繳納增值稅。
化解公司賬上長期掛“其他應(yīng)收款——股東”的策略
1、如果股東從公司提取現(xiàn)金應(yīng)對平常的送禮支出或行賄支出或股東從公司提取現(xiàn)金用于家庭生活消費(fèi)開支支出而導(dǎo)致的“其他應(yīng)收款——股東”科目則應(yīng)采取以下策略化解:
第一,如果公司賬上有未分配利潤,則進(jìn)行利潤分配,代扣20%的利潤分配個(gè)人所得稅,然后,用公司應(yīng)支付給股東的稅后利潤抵減“其他應(yīng)收款——股東”科目,賬務(wù)處理如下:
借:利潤分配——分配給股東利潤
貸:應(yīng)付利潤——股東
同時(shí),
借:應(yīng)付利潤——股東
貸:“其他應(yīng)收款——股東”
第二,通過減資的法定程序消化“其他應(yīng)收款——股東”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
(1)減資的法律程序
《公司法》的相關(guān)規(guī)定:第一,股東會(huì)會(huì)議作出修改公司章程、增加或者減少注冊資本的決議,以及公司合并、分立、解散或者變更公司形式的決議,必須經(jīng)代表三分之二以上表決權(quán)的股東通過。第二,公司需要減少注冊資本時(shí),必須編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出減少注冊資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人,并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi),未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi),有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。
(2)減資的個(gè)人所得稅處理
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第41號)規(guī)定,個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為,從被投資企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等,均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入,應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下:
應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額(投入額)及相關(guān)稅費(fèi)
(3)個(gè)人減資的賬務(wù)處理
借:實(shí)收資本
貸:其他應(yīng)收款——股東
2、股東從公司借出資金用于公司的購買支出,還沒有向供應(yīng)商索取發(fā)票來公司報(bào)銷而導(dǎo)致的“其他應(yīng)收款——股東”科目的化解之策。
第一,股東必須向已經(jīng)發(fā)生購買支出的銷售方或供應(yīng)方索取符合國家規(guī)定的發(fā)票來財(cái)務(wù)報(bào)銷;
第二,如果股東已經(jīng)發(fā)生的購買支出,由于追求價(jià)格低而不索取發(fā)票導(dǎo)致無稅前扣除憑證的,則應(yīng)向原來的供應(yīng)商支付稅而補(bǔ)開、換開發(fā)票財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)銷;
第三,如果股東已經(jīng)發(fā)生的支出很難取得的發(fā)票屬于因開票方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的,根據(jù)國家稅務(wù)總局2018年公告第28號第十四條的規(guī)定,企業(yè)可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后,其支出允許稅前扣除:
(1)無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料);
(2)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議;
(3)采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證;
(4)貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料;
(5)貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證;
(6)企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。
以上資料中第(1)項(xiàng)(2)項(xiàng)、第(3)項(xiàng)為必備資料。
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