近日，財政部、稅務總局、海關總署聯(lián)合發(fā)布《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（2019年39號）文件，闡明了增值稅改革的五大措施如何實施：

其中旅客運輸服務原來屬于不能夠抵扣進項的支出，現(xiàn)在允許開始抵扣，有兩個實務問題必須解決：

一、沒有專用發(fā)票如何抵扣進項？

旅客運輸服務絕大多數(shù)情況下不可能有專用發(fā)票，由于人員的流動性也不可能開具專票，因此實務中更多拿到的是普票和客票，39號公告對于如何抵扣給出了明確規(guī)定：

納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：

1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：

航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：

鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：

公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

正常情況下交通運輸服務是從10%降到了9%，但公路水路旅客運輸服務是按照簡易征收，因此只能按照3%計算進項稅款。

二、是不是所有的旅客運輸服務支出都可以抵扣進項？

旅客運輸服務支出可以抵扣并不意味著所有的該類支出都可以抵扣，因為在增值稅的邏輯中不能夠抵扣進項的還有其他限制，至少有三類依然不能抵扣進項：

1、簡易計稅方式和免稅模式下，所有進項均不能抵扣，因此旅客運輸服務依然不能抵扣進項；

2、職工福利大項中發(fā)生的旅客運輸服務不能抵扣進項。比如員工集體旅游，屬于職工福利支出，其中包含了旅客運輸服務、旅游服務、餐飲服務等支出，雖然也發(fā)生旅客運輸服務并拿到合規(guī)票據(jù)，但不能抵扣進項；

3、交際應酬支出中發(fā)生的旅客運輸服務不能抵扣進項。比如客戶來公司拜訪，我們承擔了客戶的差旅費用，這屬于業(yè)務招待費范疇，雖然是旅客運輸服務，依然不能抵扣進項。

上面三點特殊情況可以看出，旅客運輸服務與其他不能夠抵扣進項的條件同時發(fā)生時，就不可以抵扣進項。

附：無法抵扣進項的五大情況示意圖

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