關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,我們大家對(duì)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定非常清楚,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。但是企業(yè)發(fā)生的哪些費(fèi)用屬于業(yè)務(wù)招待支出,或者說業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出包括哪些范圍?稅法對(duì)此沒有作出明確定義或解釋。
業(yè)務(wù)招待費(fèi),拆開字面分析,是業(yè)務(wù)上招待用所發(fā)生的費(fèi)用,所以重點(diǎn)在“招待”二字,“招待”,近義詞是款待、接待,是對(duì)賓客或者顧客表示歡迎并給以應(yīng)有的待遇。論語中有朋自遠(yuǎn)方來,不亦樂乎,既然遠(yuǎn)道而來朋友了,我們非常高興的歡迎,以禮相待,盛情款待和接待,給客人提供最周到的各種服務(wù)。到我們企業(yè),為與客戶保持良好的關(guān)系,逢年過節(jié)喜歡走訪客戶,給客戶送點(diǎn)過節(jié)禮品、或者客戶遠(yuǎn)道來公司考察業(yè)務(wù),洽談合作等等,我們理應(yīng)以禮相待,安排就餐、住宿、游玩當(dāng)?shù)仫L(fēng)景,以及臨走時(shí)送點(diǎn)當(dāng)?shù)靥禺a(chǎn)等等,這些很顯然均屬于企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。
所以我們通常所說的“招待”,由于遠(yuǎn)道的客人、朋友到來,企業(yè)的客戶、一些社會(huì)關(guān)系維護(hù)等,出于禮節(jié)而主動(dòng)提供的必要服務(wù)所發(fā)生的支出。
那么外部審計(jì)單位來公司提供審計(jì)服務(wù),為審計(jì)人員提供的住宿、餐飲和交通支出是否該計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)?
應(yīng)區(qū)分以下情形分別對(duì)待:
1、 雙方簽訂的服務(wù)合同中約定被審計(jì)單位承擔(dān)相應(yīng)的餐飲、住宿和交通費(fèi)用。
如果合同約定由被審計(jì)單位承擔(dān)相應(yīng)的餐飲、住宿和交通費(fèi)用,則從合同履約角度出發(fā),這種為其提供餐飲、住宿、交通屬于合同義務(wù),如同需支付審計(jì)費(fèi)一樣,屬于履約義務(wù)。如果不履行,則屬于違反合同約定。而“招待”,是禮儀,是主動(dòng)的自愿,不受合同約束,不屬于合同義務(wù)。故此情況被審計(jì)單位為審計(jì)人員提供住宿、餐飲和交通支出,連同支付的審計(jì)費(fèi),均屬于履約成本,即合同審計(jì)成本支出,應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用下審計(jì)費(fèi),而不是業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
2、 雙方簽訂的服務(wù)合同中未約定被審計(jì)單位承擔(dān)相應(yīng)的餐飲、住宿和交通費(fèi)用。
如果合同未約定由被審計(jì)單位承擔(dān)相應(yīng)的餐飲、住宿和交通費(fèi)用,由于不屬于合同義務(wù),被審計(jì)單位可提供,也可不提供,如果為其提供,則完全是出于禮儀。既然出于禮儀,則應(yīng)屬于業(yè)務(wù)招待支出,不屬于履約成本。
因此,承擔(dān)被審計(jì)單位的餐費(fèi)、住宿和交通費(fèi)等,是否應(yīng)計(jì)入義務(wù)招待費(fèi)支出,重點(diǎn)要看雙方簽訂的合同如何約定由誰承擔(dān)。
當(dāng)然,如果審計(jì)人員外勤結(jié)束后,被審計(jì)單位邀請(qǐng)游玩當(dāng)?shù)鼐包c(diǎn)風(fēng)光,以及贈(zèng)送當(dāng)?shù)靥禺a(chǎn)等,這與審計(jì)服務(wù)完全無關(guān)系,更是出于禮節(jié)招待,無論合同是否約定由被審計(jì)單位承擔(dān)餐飲、住宿,均屬于“招待”支出,這些支出屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。
在增值稅上,用于交際應(yīng)酬的購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣,因此,如果合同約定由被審計(jì)單位承擔(dān)相應(yīng)的住宿、餐飲、交通等費(fèi)用,屬于合同履約成本,取得增值稅專用發(fā)票的,進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。
因此,如果被審計(jì)單位確定要承擔(dān)審計(jì)人員的住宿、餐飲和交通費(fèi),建議通過合同條款予以明確約定,以降低稅收成本。
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