國家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局

關(guān)于恢復(fù)代征代繳印花稅業(yè)務(wù)的公告

（第326號(hào)）

為方便專利權(quán)人和專有權(quán)人依法繳納印花稅，經(jīng)商國家稅務(wù)總局，決定自2019年9月16日起恢復(fù)由國家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局代征代繳專利和集成電路布圖設(shè)計(jì)印花稅。2019年9月16日前未繳納印花稅的，可于2019年9月16日后按原繳費(fèi)渠道辦理繳稅。

特此公告。

國家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局

2019年9月11日

那么，什么情況要交印花稅、怎么交、交多少、怎么免征……

對(duì)大多數(shù)企業(yè)的辦稅人員而言，印花稅金額小、稅目多，政策陳舊而繁瑣，稍不留意，就可能出現(xiàn)少交或多交印花稅的問題。最近經(jīng)常遇到學(xué)員咨詢印花稅的問題，現(xiàn)在我們來整理一篇印花稅常見問題處理，幫助大家理解和掌握印花稅。

一、怎么確定是否需要交印花稅？

很多人認(rèn)為只要有收入就交印花稅，或者是只要有合同就要交印花稅，這些都是對(duì)印花稅的誤解。

印花稅和收入不存在直接聯(lián)系，合同是印花稅的應(yīng)收憑證之一，但并不是所有的合同都交印花稅。印花稅只對(duì)《印花稅暫行條例》中列舉的在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅憑證（見印花稅稅目稅率表）征收，沒有列舉的憑證不征收。

二、印花稅怎么算？

印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算是按照應(yīng)稅憑證金額乘以相應(yīng)稅率得出，但是也有特殊的情況：

（1）若應(yīng)稅合同中分別列明購銷金額及增值稅額，僅就購銷金額計(jì)算印花稅；

（2）若應(yīng)稅憑證金額是價(jià)稅合計(jì)金額，則直接按購銷金額計(jì)算印花稅，不再扣除增值稅。

三、印花稅怎么交？

印花稅的繳納方式可以自行選擇：自行貼花和按期匯繳的方式。

（1）自行貼花方法：自行購買并貼足印花稅票，并及時(shí)注銷；一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。

（2）按期匯繳：向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅。

申報(bào)繳納印花稅的方法應(yīng)依據(jù)自身情況，選擇適合的。

自行貼花可以免于每月的例行公事，而且可以調(diào)度印花稅的納稅時(shí)間；而按期匯繳則更加的便捷，且稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小。

在掌握印花稅納稅，最重要的就是掌握印花稅稅目稅率表。如下圖：

四、印花稅應(yīng)納稅額的特別規(guī)定

（1）無固定金額合同，先按5元定額貼花，后按實(shí)際發(fā)生金額計(jì)算應(yīng)納稅額；

（2）應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，按憑證書立當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額；

（3）同一憑證由雙方或者雙方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方所執(zhí)的一份全額貼花；

（4）同一憑證因載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅率，分別載有金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花，未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花；

（5）已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票；

（6）對(duì)貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等，辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應(yīng)按照規(guī)定貼花。

五、免征印花稅的常見情況

印花稅優(yōu)惠情況很多，在此我們僅列舉部分常見的免征情況。

（1）已繳納印花稅憑證的副本或抄本；

（2）無息、貼息貸款合同；

（3）投資者買賣封閉式證券投資基金；

（4）2017年12月31日前，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小微企業(yè)簽訂的借款合同。

（5）自2018年5月1日起，對(duì)按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對(duì)按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。

此處的免征與不征不同，不征是不屬于印花稅征收范圍的憑證，而免征是在印花稅應(yīng)稅范圍而免于征收。

六、印花稅會(huì)計(jì)處理

根據(jù)會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，企業(yè)繳納印花稅時(shí)，如果采取的是按期申報(bào)需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下核算；

而如果是采用貼花的方式，則直接借記“稅金及附加-印花稅”，貸記“現(xiàn)金/銀行存款”。

再見，印花稅票！印花稅法征求意見稿來了，這些合同稅率大變！以后不交印花稅算“違法行為”！

在2018年11月，官方公布印花稅要立法了。11月1日財(cái)政部和國家稅務(wù)總局公布了中華人民共和國印花稅法（征求意見稿），目前正在向社會(huì)公開征求意見。

公眾可以在2018年11月30日前，通過以下途徑和方式提出意見：1.通過國家稅務(wù)總局網(wǎng)站（網(wǎng)址是：http://www.chinatax.gov.cn/）首頁的意見征集系統(tǒng)提出意見。2.通過信函方式將意見寄至：北京市海淀區(qū)羊坊店西路5號(hào)國家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司（郵政編碼100038），并在信封上注明“印花稅法征求意見”字樣。

意味著印花稅走進(jìn)立法階段（以前只是“暫行條例”的級(jí)別，級(jí)別不夠高，約束力不夠強(qiáng)，以后不繳印花稅可就是“違法”了）。

這次的印花稅法征求意見稿比起以前的暫行條例，有以下3點(diǎn)主要變化：

1.為簡(jiǎn)并稅率、公平稅負(fù)，減少因合同類型界定不清在適用稅率上引發(fā)的爭(zhēng)議，將《暫行條例》中原加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同的適用稅率由萬分之五降為萬分之三。

2.考慮到國務(wù)院已決定自2018年5月起對(duì)資金賬簿和其他賬簿分別減征和免征印花稅，為了與現(xiàn)行政策保持一致，將營業(yè)賬簿適用稅率由實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額的萬分之五減半征收。

3.印花稅統(tǒng)一實(shí)行申報(bào)納稅方式，不再采用貼花的納稅方式。再見了，印花稅票！

國家稅務(wù)總局：印花稅法來了

11月1日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局就《中華人民共和國印花稅法（征求意見稿）》征求意見。根據(jù)征求意見稿，證券交易印花稅按1‰的稅率，維持不變；同時(shí)規(guī)定了六種免稅情形。

征求意見稿三個(gè)重點(diǎn)：

1、確定6種免征或者減征印花稅

2、確定了計(jì)稅依據(jù)

3、印花稅的稅目、稅率，依照本法所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行

（一）第十一條 下列情形，免征或者減征印花稅：

關(guān)于稅收減免。《征求意見稿》規(guī)定了六種免稅情形：

一是為避免重復(fù)征稅，對(duì)應(yīng)稅憑證的副本或者抄本免稅；

二是為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，對(duì)農(nóng)民、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品訂立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同免稅；

三是為支持特定主體融資，對(duì)無息或者貼息借款合同、國際金融組織向我國提供優(yōu)惠貸款訂立的借款合同、金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)訂立的借款合同免稅；

四是為支持公共事業(yè)發(fā)展，對(duì)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)訂立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免稅；

五是為支持國防建設(shè)，對(duì)軍隊(duì)、武警部隊(duì)訂立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證免稅；

六是為減輕個(gè)人住房負(fù)擔(dān)，對(duì)轉(zhuǎn)讓、租賃住房訂立的應(yīng)稅憑證，免征個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅。

（二）第五條 印花稅的計(jì)稅依據(jù)，按照下列方法確定：

（一）應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同列明的價(jià)款或者報(bào)酬，不包括增值稅稅款；合同中價(jià)款或者報(bào)酬與增值稅稅款未分開列明的，按照合計(jì)金額確定。

（二）應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)列明的價(jià)款，不包括增值稅稅款；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中價(jià)款與增值稅稅款未分開列明的，按照合計(jì)金額確定。

（三）應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為營業(yè)賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額。

（四）應(yīng)稅權(quán)利、許可證照的計(jì)稅依據(jù)，按件確定。

（五）證券交易的計(jì)稅依據(jù)，為成交金額�！�

應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明價(jià)款或者報(bào)酬的，按照下列方法確定計(jì)稅依據(jù)：

（一）按照訂立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格確定；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)的，按照其規(guī)定確定。

（二）不能按照本條第一項(xiàng)規(guī)定的方法確定的，按照實(shí)際結(jié)算的價(jià)款或者報(bào)酬確定。

（三）第四條 印花稅的稅目、稅率，依照本法所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。

《征求意見稿》除對(duì)少部分稅目的稅率適當(dāng)調(diào)整外，基本維持了現(xiàn)行稅率水平。根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)，分別實(shí)行比例稅率或者定額稅率。

印花稅稅目稅率表：

解讀印花稅法

1、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同的適用稅率由萬分之五降為萬分之三。之前的時(shí)候經(jīng)常有企業(yè)和稅務(wù)產(chǎn)生爭(zhēng)議，以后12366可以減少熱線呼入量了！還有會(huì)計(jì)考試的朋友，再也不用為此撓頭，貨物運(yùn)輸合同是萬五還是萬三？

2、應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同列明的價(jià)款或者報(bào)酬，不包括增值稅稅款；合同中價(jià)款或者報(bào)酬與增值稅稅款未分開列明的，按照合計(jì)金額確定。

這一點(diǎn)及其重要，以后簽合同能分開稅額和價(jià)款的，一定要分開！一定要分開！一定要分開！重要事情三遍！

3、為減輕個(gè)人住房負(fù)擔(dān)，對(duì)轉(zhuǎn)讓、租賃住房訂立的應(yīng)稅憑證，免征個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅。但是不包括個(gè)體工商戶奧！你租房子交過印花稅嗎？對(duì)于買賣房屋減稅有點(diǎn)效果，租房子一年租金2萬的話，減少了20元

4、印花稅統(tǒng)一實(shí)行申報(bào)納稅方式，不再采用貼花的納稅方式！現(xiàn)在還在貼花的下面舉個(gè)手！

5、證券交易印花稅的納稅人和稅率調(diào)整由國務(wù)院決定，股市的重要性你懂得，印花稅的調(diào)整對(duì)于股市漲跌影響很大的，這種事情國務(wù)院最合適！

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