（針對(duì)一般納稅人，小規(guī)模納稅人不涉及結(jié)轉(zhuǎn)的問(wèn)題）

“應(yīng)交增值稅”科目屬于“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的二級(jí)明細(xì)科目，下面我根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，談?wù)勔话慵{稅人對(duì)于增值稅到底應(yīng)如何規(guī)范賬務(wù)處理。首先可以肯定的是，應(yīng)交增值稅科目余額（即多繳與未交增值稅），期末需要結(jié)轉(zhuǎn)。我在審計(jì)的過(guò)程中，很多企業(yè)月末均未進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，但是不影響最后的審定數(shù)。下面從會(huì)計(jì)科目設(shè)置及會(huì)計(jì)核算兩方面進(jìn)行說(shuō)明。

一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置。

完整的科目設(shè)置應(yīng)按如下明細(xì)進(jìn)行設(shè)置，公司財(cái)務(wù)工作者可根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生需要設(shè)置即可。

首先一、一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”（房企）、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等二級(jí)明細(xì)科目。

二級(jí)明細(xì)科目“應(yīng)交增值稅”下再設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金“、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等三級(jí)明細(xì)科目。

二、會(huì)計(jì)核算

購(gòu)進(jìn)及銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算較簡(jiǎn)單，這里不再重復(fù)，主要寫(xiě)一寫(xiě)期末結(jié)轉(zhuǎn)及出口業(yè)務(wù)相關(guān)分錄。

1、出口貨物（主要分4步）：

1）、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）

注：實(shí)行“免抵退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)出口資產(chǎn)貨物時(shí)，按規(guī)定計(jì)算的單期出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額，計(jì)入出口貨物成本

2）、借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

注：按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵稅額（即當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項(xiàng)抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額）

3）、根據(jù)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)退稅款 借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

4）、收到退稅款 借：銀行存款等 貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款

2、結(jié)轉(zhuǎn)多繳及未繳增值稅：

月份終了，對(duì)于企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳未繳增值稅額及當(dāng)月多繳的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

總結(jié)：對(duì)于一般納稅人，應(yīng)交稅費(fèi)科目應(yīng)當(dāng)按照上圖所示進(jìn)行二級(jí)明細(xì)科目設(shè)置，企業(yè)財(cái)務(wù)可根據(jù)公司情況按照業(yè)務(wù)需求合理設(shè)置即可。同時(shí)，對(duì)于多繳及應(yīng)交未交的增值稅應(yīng)當(dāng)從應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅/轉(zhuǎn)出多交增值稅）結(jié)轉(zhuǎn)至應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅科目。