一．公司注銷政策依據(jù)

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化辦理企業(yè)稅務(wù)注銷程序的通知

稅總發(fā)〔2018〕149號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局，國(guó)家稅務(wù)總局駐各地特派員辦事處：

為深入貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境、深化“放管服”改革要求，進(jìn)一步優(yōu)化辦理企業(yè)稅務(wù)注銷程序，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、實(shí)行清稅證明免辦服務(wù)

對(duì)向市場(chǎng)監(jiān)管部門申請(qǐng)簡(jiǎn)易注銷的納稅人，符合下列情形之一的，可免予到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清稅證明，直接向市場(chǎng)監(jiān)管部門申請(qǐng)辦理注銷登記。

（一）未辦理過涉稅事宜的；

（二）辦理過涉稅事宜但未領(lǐng)用發(fā)票、無欠稅（滯納金）及罰款的。

三、簡(jiǎn)化稅務(wù)注銷辦理的資料和流程  

（一）簡(jiǎn)化資料。對(duì)已實(shí)行實(shí)名辦稅的納稅人，免予提供稅務(wù)登記證件和個(gè)人身份證件。  

（二）開設(shè)專門窗口。在辦稅服務(wù)廳設(shè)置注銷業(yè)務(wù)專門服務(wù)窗口，并根據(jù)情況及時(shí)增加專門服務(wù)窗口數(shù)量。  

（三）提供“套餐式”服務(wù)。整合稅務(wù)注銷前置事項(xiàng)，實(shí)行“一窗受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時(shí)辦結(jié)、窗口出件”的“套餐式”服務(wù)模式。  

（四）強(qiáng)化“首問責(zé)任制”和“一次性告知”。納稅人到辦稅服務(wù)廳辦理稅務(wù)注銷時(shí)，首次接待的稅務(wù)人員應(yīng)負(fù)責(zé)問清情況，區(qū)分事項(xiàng)和復(fù)雜程度，分類出具需要辦理的事項(xiàng)告知書，并做好溝通和輔導(dǎo)工作。  

（五）優(yōu)化內(nèi)部工作流程和崗責(zé)分配。對(duì)納稅人辦理注銷業(yè)務(wù)涉及多事項(xiàng)的，要?jiǎng)?chuàng)新工作方式，簡(jiǎn)并優(yōu)化流程、崗責(zé)，實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)、限時(shí)處理。  

二、公司注銷的法律依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》第一百八十四條、第一百八十五條、第一百八十六條、第一百八十七條、第一百八十八條、第一百八十九條規(guī)定，注銷公司依法依照如下步驟組織清算后，方能辦理注銷登記，公告終止公司。  

1、依法成立清算組；  

2、公告并通知債權(quán)人申報(bào)債權(quán)，依法對(duì)債權(quán)進(jìn)行登記；  

3、清算組接管公司，展開清算工作；  

4、清算組全面清理公司財(cái)產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單；  

5、清算組制定清算方案，并報(bào)股東會(huì)、股東大會(huì)或者人民法院確認(rèn)；  

6、根據(jù)股東會(huì)、股東大會(huì)或者人民法院確認(rèn)的清算方案分配公司財(cái)產(chǎn)；  

7、制作清算報(bào)告，報(bào)股東會(huì)、股東大會(huì)或者人民法院確認(rèn)后，申請(qǐng)注銷公司登記，公告公司終止。 

三、注銷公司需要注意什么？ 

1.注銷公司須資料齊全  

注銷公司需要整理企業(yè)所有的賬本、憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表，上傳稅務(wù)報(bào)表，如果企業(yè)以前的賬務(wù)沒有整理或者沒有做，那么還需要補(bǔ)齊全。其次，稅局還會(huì)核查企業(yè)所有的稅務(wù)問題，看看是否有納稅異常或者抽逃稅款的情況。  

2.如果不注銷，公司將會(huì)被吊銷，注銷和吊銷您要一定要區(qū)別好：  

注銷：是指符合法定條件的企業(yè)經(jīng)過向原登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)，并經(jīng)過規(guī)定清算程序后主體資格消滅。公司完全消失，法人資格合法終止，所有員工遣散，所有銀行的錢收回，所有債權(quán)債務(wù)結(jié)束。注銷是合法行為，也是一家公司停止經(jīng)營(yíng)的最終唯一結(jié)果。  

吊銷：是指企業(yè)因違反法律法規(guī)或行政規(guī)定，工商行政部門強(qiáng)制停止其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的行為。在吊銷后注銷前，公司依然存在，還要承擔(dān)相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)，不過不得開展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。  

前期我們把建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同、建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)派遣合同的法務(wù)及財(cái)稅處理講完了。今天我們來看下建筑企業(yè)項(xiàng)目部直接雇傭農(nóng)民工的用工形式。

農(nóng)民工的雇傭法律關(guān)系

建筑企業(yè)項(xiàng)目部直接雇傭農(nóng)民工的用工形式的情況下，在勞動(dòng)法律關(guān)系上，農(nóng)民工與建筑企業(yè)構(gòu)成雇傭和被雇傭的法律關(guān)系。建筑企業(yè)必須與農(nóng)民工簽訂勞動(dòng)合同，依法承擔(dān)給農(nóng)民工繳納社會(huì)保險(xiǎn)的義務(wù)。

建筑企業(yè)與每一位農(nóng)民工簽訂勞動(dòng)合同時(shí)，為了解決社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的負(fù)擔(dān)，必須在勞動(dòng)合同注明以下兩個(gè)條款：

第一，在勞動(dòng)合同中的工資條款中，注明工資必須是含社會(huì)保險(xiǎn)的工資。

第二，在勞動(dòng)合同中必須有社會(huì)保險(xiǎn)事宜條款，該條款注明以下內(nèi)容：

①××民工自愿放棄在企業(yè)所在地的社保局繳納社會(huì)保險(xiǎn)，要求回其戶口所在地社保所繳納社會(huì)保險(xiǎn)。

②企業(yè)依據(jù)《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》的規(guī)定，依法履行承擔(dān)××民工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的義務(wù)，每月將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和工資按時(shí)足額打入民工本人的工資卡。

③××民工如果回其戶口所在地繳納了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，則將有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)繳納憑證交回公司保管備查，如果民工沒有回其戶口所在地社保所繳納社會(huì)保險(xiǎn)，則今后有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)爭(zhēng)議事項(xiàng)與本公司無關(guān)，一切責(zé)任由民工本人負(fù)責(zé)。

農(nóng)民工成本的財(cái)務(wù)處理

（1）會(huì)計(jì)核算

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第一條的規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

因此，建筑企業(yè)項(xiàng)目部直接雇傭農(nóng)民工用工形式的 “農(nóng)民工”為建筑公司員工，就按工資薪金列支成本費(fèi)用，只要是合理的工資薪金都可以在企業(yè)所得稅前扣除。即農(nóng)民工的工資在建筑企業(yè)的“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行成本核算。核算依據(jù)是項(xiàng)目的考勤記錄、農(nóng)民工工資表清單。

（2）農(nóng)民工管理的內(nèi)控流程

第一、施工企業(yè)必須在工程項(xiàng)目部配備一名勞資專管員，加強(qiáng)民工的進(jìn)場(chǎng)、出場(chǎng)管理，編制民工考勤記錄表。

第二，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部必須給每一位民工在當(dāng)?shù)劂y行開辦銀行工資卡并將工資卡發(fā)放到民工手中。

第三，勞資專管員必須收集每一位民工的身份證復(fù)印件，并要求民工本人務(wù)必在其身份證復(fù)印件上簽字確認(rèn)。

第四，施工企業(yè)財(cái)務(wù)部每個(gè)月要編制民工工資支付清單或工作表，要求民工在工資清單上簽字并按手印，作為成本核算的依據(jù)。

第五，施工企業(yè)財(cái)務(wù)部每個(gè)月要審核工資支付清單，并與勞資專管員提交回來的工時(shí)考勤記錄表、勞務(wù)公司與民工簽定的勞務(wù)合同名單，核對(duì)無誤后依法將工資打入民工本人工資卡。

農(nóng)民工的個(gè)人所得稅處理

（1）個(gè)人所得稅申報(bào)繳納地點(diǎn)：工程作業(yè)所在地的地稅局

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)）第一條規(guī)定：“總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項(xiàng)目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納�？偝邪髽I(yè)和分承包企業(yè)通過勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納�！�

同時(shí)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)第四條規(guī)定：“建筑安裝業(yè)省內(nèi)異地施工作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理參照本公告執(zhí)行。”

基于此規(guī)定，建筑建筑安裝業(yè)跨省或省內(nèi)異地工程作業(yè)人員的個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納地點(diǎn)是：工程作業(yè)所在地的地稅局。

（2）個(gè)人所得稅征收方式的選擇：全額全員申報(bào)和核定征收方式中任選其一

為了解決重復(fù)征稅的問題，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)第二條和第三條的規(guī)定，跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。總承包企業(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)需要掌握異地工程作業(yè)人員工資、薪金所得個(gè)人所得稅繳納情況的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)提供�？偝邪髽I(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得對(duì)異地工程作業(yè)人員已納稅工資、薪金所得重復(fù)征稅。兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，切實(shí)維護(hù)納稅人權(quán)益。

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