一是,年終獎和獎外綜合所得既定的情況下,是單獨計稅更優(yōu),還是合并計稅更優(yōu);
二是,員工年收入既定的情況下,日常發(fā)放工資和年終獎如何搭配才能更省稅。
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年終獎如何計稅能交的最少?
第一個問題屬于事后管理范疇,先寫出結(jié)論:在獎外綜合所得應(yīng)納稅所得額為正數(shù)的情況下,年終獎單獨計稅交稅可以實現(xiàn)交稅更少,這驗證了財稅〔2018〕164號關(guān)于年終獎過渡期政策的意義和必要性。具體規(guī)律如下:
規(guī)律1:當(dāng)綜合所得為負(fù)數(shù)時,全年一次性獎金與綜合所得合并計算,一定是最優(yōu)。
例1 瓊先生2019年每月工資收入8000元,個人承擔(dān)的三險一金2000元,專項附加扣除3000元,無其他綜合所得和扣除項目。2019年3月發(fā)放全年一次性獎金48000元。
(1)分別計算
不考慮年終獎,瓊先生2019年綜合所得應(yīng)納稅額為零。
年終獎按照財稅〔2018〕164號單獨計算,應(yīng)納稅額為48000×10%-210=4590元。
合計納稅為0+4590=4590元。
(2)合并計算
瓊先生2019年綜合所得為:8000×12-2000×12-3000×12-60000+48000=24000元。
應(yīng)納稅額為24000×3%=720元,合并計算最優(yōu),少交稅4590-720=3870元。
規(guī)律2:當(dāng)綜合所得大于等于零,且綜合所得與全年一次性獎金之和小于等于36000元時,年終獎單獨算和并入綜合所得算沒有區(qū)別,無論二者怎么組合,總的應(yīng)納稅額都不變。
例2 鐘先生2019年綜合所得為5000元,2019年3月發(fā)放全年一次性獎金30000元。
(1)分別計算
不考慮年終獎,鐘先生2019年綜合所得應(yīng)納稅額為5000×3%=150元。
年終獎按照財稅〔2018〕164號單獨計算,應(yīng)納稅額為30000×3%=900元。
合計納稅150+900=1050元。
(2)合并計算
鐘先生2019年綜合所得為:5000+30000=35000元。
應(yīng)納稅額為:35000×3%=1050元,與單獨計算相同。
規(guī)律3:當(dāng)綜合所得大于等于零,且綜合所得與全年一次性獎金之和大于36000元時,年終獎單獨算和并入綜合所得算差別較大,有時候單獨算比合并算更優(yōu),有時候合并算比單獨算更優(yōu),但是最優(yōu)點一定是年終獎單獨計算,且年終獎的最優(yōu)金額順次出現(xiàn)于36000元、144000元、300000元、420000元和660000元等五個臨界點。
例3 付先生2019年綜合所得為200000元,2019年3月發(fā)放年終獎300000元。
(1)分別計算
不考慮年終獎,付先生2019年綜合所得應(yīng)納稅額為200000×20%-16920=23080元。
年終獎按照財稅〔2018〕164號單獨計算,應(yīng)納稅額為300000×20%-1410=58590元。
合計納稅為:23080+58590=81670元。
(2)合并計算
鐘先生2019年綜合所得為:200000+300000=500000元。
應(yīng)納稅額為:500000×30%-52920=97080元,與單獨計算存在差異,單獨計算更優(yōu),少交稅97080-81670=15410元。
例4 接例3,假定付先生2019年綜合所得為80000元,年終獎?wù){(diào)整為420000元,則合并計算交稅仍為97080元,年終獎單獨計稅則發(fā)生變化:
不考慮年終獎,付先生2019年綜合所得應(yīng)納稅額為80000×10%-2520=5480元。
年終獎按照財稅〔2018〕164號單獨計算,應(yīng)納稅額為420000×25%-2660=102340元。
合計納稅為:5480+102340=107820元,合并計算更優(yōu),少交稅107820-97080=10740元。
實際上可以測算出,在付先生綜合所得和年終獎為500000元的情形下,最優(yōu)點是年終獎144000元,綜合所得為356000元,且年終獎單獨計算,此時只需交稅71270元。
2
日常發(fā)放工資和年終獎如何搭配才能更省稅?
現(xiàn)在解決下第二個問題,即,從事前規(guī)劃的角度,尋找納稅人年收入既定的情況下,交稅最少的薪資結(jié)構(gòu)。
基本結(jié)論如下圖所示:
具體說明過程如下:
1、術(shù)語界定
(1)獎外綜合所得:不考慮年終獎的情況下,居民個人綜合所得應(yīng)納稅所得額,用A來表示,A=綜合所得年收入額-60000元-專項扣除-專項附加扣除-其他扣除。
本文以下討論,均以A大于零為前提。
(2)年終獎:即符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)規(guī)定的,在2021年12月31日前發(fā)放的全年一次性獎金,用B來表示。
2、當(dāng)(A+B)∈(0,203100](即大于零小于等于203100元,下同)時,B=36000元屬于最優(yōu)薪資結(jié)構(gòu)之一。
(1)當(dāng)(A+B)∈(0,72000)時,最優(yōu)點有多個,存在于A和B適用稅率均為3%時,B=36000元屬于其中之一。
(2)當(dāng)(A+B)∈[72000,203100)時,最優(yōu)點只有一個,即,B=36000元。
(3)當(dāng)(A+B)=203100元時,最優(yōu)點有多個,包括B=36000元和144000元,此時單獨計稅比合并計稅的節(jié)稅額達(dá)到最高值,為6120元。
除B=36000元外,其他最優(yōu)點均存在于A和B適用10%稅率時。
注:203100元為第一個拐點,(A+B)只要不超過203100元,在此區(qū)間內(nèi),B=36000元均可保證最優(yōu),超過這個區(qū)間,B=36000元不再為最優(yōu)點。
3、當(dāng)(A+B)∈(203100,672000]時,B=144000元屬于最優(yōu)薪資結(jié)構(gòu)之一。
(1)當(dāng)(A+B)∈(203100,288000]時,最優(yōu)點有多個,存在于A和B稅率均為10%時,B=144000元屬于其中之一。
(2)當(dāng)(A+B)∈(288000,672000)時,最優(yōu)點只有一個,即,B=144000元。
(3)當(dāng)(A+B)=672000元時,薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點有兩個,分別是B=144000元和300000元,此時單獨計稅比合并計稅的節(jié)稅額達(dá)到最高值,為29610元。
注:672000元為第二個拐點,(A+B)只要不超過672000元,在此區(qū)間內(nèi),B=144000元均可保證最優(yōu),超過這個區(qū)間,B=144000元不再為最優(yōu)點。
4、當(dāng)(A+B)∈(672000,1277500)時,薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點僅存在一個,即B=300000元。
5、當(dāng)(A+B)=1277500元時,薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點有兩個,分別是B=300000元和420000元,此時單獨計稅比合并計稅的節(jié)稅額達(dá)到最高值,為76410元。
注:1277500元為第三個拐點,(A+B)只要不超過1277500元,在此區(qū)間內(nèi),B=300000元均可保證最優(yōu),超過這個區(qū)間,B=300000元不再為最優(yōu)點。
6、當(dāng)(A+B)∈(1277500,1452500)時,薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點僅存在一個,即B=420000元。
7、當(dāng)(A+B)=1452500元時,薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點有兩個,分別是B=420000元和660000元,此時單獨計稅比合并計稅的節(jié)稅額達(dá)到最高值,為86600元。
注:1452500元為第四個也是最后一個拐點,(A+B)只要不超過1452500元,在此區(qū)間內(nèi),B=420000元均可保證最優(yōu),超過這個區(qū)間,B=420000元不再為最優(yōu)點。
8、當(dāng)(A+B)∈(1452500,+∞)時,薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點僅存在一個,即B=660000元。
當(dāng)年終獎和獎外綜合所得合計金額超過145.25萬元時,年終一次性獎金66萬元是唯一最優(yōu)點,超過66萬元和少于66萬元,都要多繳稅。
以上所述可圖示為:
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