一是，年終獎和獎外綜合所得既定的情況下，是單獨計稅更優(yōu)，還是合并計稅更優(yōu)；
二是，員工年收入既定的情況下，日常發(fā)放工資和年終獎如何搭配才能更省稅。
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年終獎如何計稅能交的最少？
第一個問題屬于事后管理范疇，先寫出結(jié)論：在獎外綜合所得應(yīng)納稅所得額為正數(shù)的情況下，年終獎單獨計稅交稅可以實現(xiàn)交稅更少，這驗證了財稅〔2018〕164號關(guān)于年終獎過渡期政策的意義和必要性。具體規(guī)律如下：
規(guī)律1：當(dāng)綜合所得為負(fù)數(shù)時，全年一次性獎金與綜合所得合并計算，一定是最優(yōu)。
例1 瓊先生2019年每月工資收入8000元，個人承擔(dān)的三險一金2000元，專項附加扣除3000元，無其他綜合所得和扣除項目。2019年3月發(fā)放全年一次性獎金48000元。
（1）分別計算
不考慮年終獎，瓊先生2019年綜合所得應(yīng)納稅額為零。
年終獎按照財稅〔2018〕164號單獨計算，應(yīng)納稅額為48000×10%-210=4590元。
合計納稅為0+4590=4590元。
（2）合并計算
瓊先生2019年綜合所得為：8000×12-2000×12-3000×12-60000+48000=24000元。
應(yīng)納稅額為24000×3%=720元，合并計算最優(yōu)，少交稅4590-720=3870元。
規(guī)律2：當(dāng)綜合所得大于等于零，且綜合所得與全年一次性獎金之和小于等于36000元時，年終獎單獨算和并入綜合所得算沒有區(qū)別，無論二者怎么組合，總的應(yīng)納稅額都不變。
例2 鐘先生2019年綜合所得為5000元，2019年3月發(fā)放全年一次性獎金30000元。
（1）分別計算
不考慮年終獎，鐘先生2019年綜合所得應(yīng)納稅額為5000×3%=150元。
年終獎按照財稅〔2018〕164號單獨計算，應(yīng)納稅額為30000×3%=900元。
合計納稅150+900=1050元。
（2）合并計算
鐘先生2019年綜合所得為：5000+30000=35000元。
應(yīng)納稅額為：35000×3%=1050元，與單獨計算相同。
規(guī)律3：當(dāng)綜合所得大于等于零，且綜合所得與全年一次性獎金之和大于36000元時，年終獎單獨算和并入綜合所得算差別較大，有時候單獨算比合并算更優(yōu)，有時候合并算比單獨算更優(yōu)，但是最優(yōu)點一定是年終獎單獨計算，且年終獎的最優(yōu)金額順次出現(xiàn)于36000元、144000元、300000元、420000元和660000元等五個臨界點。
例3 付先生2019年綜合所得為200000元，2019年3月發(fā)放年終獎300000元。
（1）分別計算
不考慮年終獎，付先生2019年綜合所得應(yīng)納稅額為200000×20%-16920=23080元。
年終獎按照財稅〔2018〕164號單獨計算，應(yīng)納稅額為300000×20%-1410=58590元。
合計納稅為：23080+58590=81670元。
（2）合并計算
鐘先生2019年綜合所得為：200000+300000=500000元。
應(yīng)納稅額為：500000×30%-52920=97080元，與單獨計算存在差異，單獨計算更優(yōu)，少交稅97080-81670=15410元。
例4 接例3，假定付先生2019年綜合所得為80000元，年終獎?wù){(diào)整為420000元，則合并計算交稅仍為97080元，年終獎單獨計稅則發(fā)生變化：
不考慮年終獎，付先生2019年綜合所得應(yīng)納稅額為80000×10%-2520=5480元。
年終獎按照財稅〔2018〕164號單獨計算，應(yīng)納稅額為420000×25%-2660=102340元。
合計納稅為：5480+102340=107820元，合并計算更優(yōu)，少交稅107820-97080=10740元。
實際上可以測算出，在付先生綜合所得和年終獎為500000元的情形下，最優(yōu)點是年終獎144000元，綜合所得為356000元，且年終獎單獨計算，此時只需交稅71270元。
2
日常發(fā)放工資和年終獎如何搭配才能更省稅？
現(xiàn)在解決下第二個問題，即，從事前規(guī)劃的角度，尋找納稅人年收入既定的情況下，交稅最少的薪資結(jié)構(gòu)。
基本結(jié)論如下圖所示：
具體說明過程如下：
1、術(shù)語界定
（1）獎外綜合所得：不考慮年終獎的情況下，居民個人綜合所得應(yīng)納稅所得額，用A來表示，A=綜合所得年收入額-60000元-專項扣除-專項附加扣除-其他扣除。
本文以下討論，均以A大于零為前提。
（2）年終獎：即符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前發(fā)放的全年一次性獎金，用B來表示。
2、當(dāng)（A+B）∈（0，203100]（即大于零小于等于203100元，下同）時，B=36000元屬于最優(yōu)薪資結(jié)構(gòu)之一。
（1）當(dāng)（A+B）∈（0，72000）時，最優(yōu)點有多個，存在于A和B適用稅率均為3%時，B=36000元屬于其中之一。
（2）當(dāng)（A+B）∈[72000，203100）時，最優(yōu)點只有一個，即，B=36000元。
（3）當(dāng)（A+B）=203100元時，最優(yōu)點有多個，包括B=36000元和144000元，此時單獨計稅比合并計稅的節(jié)稅額達(dá)到最高值，為6120元。
除B=36000元外，其他最優(yōu)點均存在于A和B適用10%稅率時。
注：203100元為第一個拐點，(A+B)只要不超過203100元，在此區(qū)間內(nèi)，B=36000元均可保證最優(yōu)，超過這個區(qū)間，B=36000元不再為最優(yōu)點。
3、當(dāng)（A+B）∈（203100，672000]時，B=144000元屬于最優(yōu)薪資結(jié)構(gòu)之一。
（1）當(dāng)（A+B）∈（203100，288000]時，最優(yōu)點有多個，存在于A和B稅率均為10%時，B=144000元屬于其中之一。
（2）當(dāng)（A+B）∈(288000，672000)時，最優(yōu)點只有一個，即，B=144000元。
（3）當(dāng)（A+B）=672000元時，薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點有兩個，分別是B=144000元和300000元，此時單獨計稅比合并計稅的節(jié)稅額達(dá)到最高值，為29610元。
注：672000元為第二個拐點，(A+B)只要不超過672000元，在此區(qū)間內(nèi)，B=144000元均可保證最優(yōu)，超過這個區(qū)間，B=144000元不再為最優(yōu)點。
4、當(dāng)（A+B）∈（672000，1277500)時，薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點僅存在一個，即B=300000元。
5、當(dāng)（A+B）=1277500元時，薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點有兩個，分別是B=300000元和420000元，此時單獨計稅比合并計稅的節(jié)稅額達(dá)到最高值，為76410元。
注：1277500元為第三個拐點，(A+B)只要不超過1277500元，在此區(qū)間內(nèi)，B=300000元均可保證最優(yōu)，超過這個區(qū)間，B=300000元不再為最優(yōu)點。
6、當(dāng)（A+B）∈（1277500，1452500）時，薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點僅存在一個，即B=420000元。
7、當(dāng)（A+B）=1452500元時，薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點有兩個，分別是B=420000元和660000元，此時單獨計稅比合并計稅的節(jié)稅額達(dá)到最高值，為86600元。
注：1452500元為第四個也是最后一個拐點，(A+B)只要不超過1452500元，在此區(qū)間內(nèi)，B=420000元均可保證最優(yōu)，超過這個區(qū)間，B=420000元不再為最優(yōu)點。
8、當(dāng)（A+B）∈（1452500，+∞）時，薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點僅存在一個，即B=660000元。
當(dāng)年終獎和獎外綜合所得合計金額超過145.25萬元時，年終一次性獎金66萬元是唯一最優(yōu)點，超過66萬元和少于66萬元，都要多繳稅。
以上所述可圖示為：
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