虛開增值稅發(fā)票是我國刑法中明文規(guī)定的犯罪行為，是國家嚴厲打擊的行為。近年來，由于部分財務(wù)人在政策與法律上的認知不足，稅務(wù)機關(guān)破獲的多起重大虛開增值稅發(fā)票案件中都有財務(wù)人的身影。
01
案例簡介
2017年4月初，王某某以開票價款9%的價格應允為禹某虛開增值稅專用發(fā)票，并轉(zhuǎn)而以8%的價格，委托崔某（另案處理）為其虛開增值稅專用發(fā)票，崔某又轉(zhuǎn)而向謝某某（另案處理）處虛開了購買方為A公司，銷售方為B公司、C公司的增值稅專用發(fā)票共計20張?zhí)峁┙o王某某，發(fā)票金額共計人民幣1994326.5元，稅額人民幣339035.5元，價稅合計人民幣2333362元。但王某某收取上述增值稅專用發(fā)票后，因不符合其要求，故未交付禹某使用，上述增值稅專用發(fā)票實際上未用于抵扣稅額。后案發(fā)（王某某具有坦白情節(jié)及主動繳納罰金）。
通過分析，本案的核心問題是：
王某某虛開了增值稅專用發(fā)票，但未抵扣也未造成國家損失，該行為構(gòu)成犯罪嗎？
02
哪些行為屬于虛開發(fā)票？
發(fā)票是企業(yè)會計核算的原始憑證，也是審計機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)，其重要性不言而喻。
點開國家稅務(wù)總局的網(wǎng)站，查看近期稅聞要點不難發(fā)現(xiàn)，近期全國各地都在嚴查虛開發(fā)票的稅收違法行為。虛開發(fā)票就是涉稅犯罪行為之一，嚴重的還要承擔刑事責任。那么，要避免虛開發(fā)票的違法行為，我們首先要了解哪些行為屬于虛開發(fā)票，知道虛開增值稅專用發(fā)票的行為會如何定罪。
虛開增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票的行為。即：在沒有真實交易發(fā)生或者交易發(fā)生不實的情況下開具增值稅專用發(fā)票，一般具體表現(xiàn)為發(fā)票上的銷貨方、購貨方、商品名稱、數(shù)量、單價、金額都與實際經(jīng)營情況不符。
根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用<全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋,可以將“虛開增值稅專用發(fā)票”的行為分為以下三類：
1. 為他人、為自己開具與實際經(jīng)營情況不符的專票
2.讓他人為自己開具與實際經(jīng)營情況不符的專票
3.介紹他人開具與實際經(jīng)營情況不符的專票
案例中的王某某屬于類別三，實務(wù)中也確實大量存在以虛開專票賺取中間手續(xù)費的職業(yè)性行為。
03
虛開增值稅專用發(fā)票入刑標準是什么？
刑法理論上，根據(jù)行為人主觀上是否有偷逃稅款的目的、是否有實施虛開增值稅專用發(fā)票的行為、虛開行為是否造成國家的實際稅款損失并達到了法定數(shù)額、是否具有騙取國家稅款的可能性這四個標準側(cè)重考量的不同，將該罪分為目的犯、行為犯、結(jié)果犯、抽象危險犯等多種學說。但由于《刑法》第二百零五條僅規(guī)定了虛開增值稅專用發(fā)票罪，未明確該罪的判斷標準，所以實務(wù)中存在著同案不同判的現(xiàn)象，但行為犯的理論已逐步成為主流。
本案中，王某某收取增值稅專用發(fā)票后，因不符合要求，未交付禹某使用，即：實施了虛開增值稅專票的行為，但實際上未用于抵扣稅額，未造成國家損失。對于上述行為應如何定性呢？是看實施的行為，還是看行為的結(jié)果？
本案審理法院采取了行為犯的理論，認定王某某虛開增值稅專用發(fā)票，其行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，并結(jié)合案件其他情節(jié)（當庭認罪，庭審中如實供述自己的罪行，具有坦白情節(jié)及主動繳納罰金），判處有期徒刑一年，并處罰金人民幣五萬元。
04
虛開增值稅專用發(fā)票的量刑如何？
本案審理時，法[2018]226號通知尚未發(fā)布，法院參照《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件的具體應用法律若干問題的解釋》中關(guān)于稅款數(shù)額認定標準，即以“虛開稅款數(shù)額50萬以上的”認定為虛開增值稅專用發(fā)票罪中的“虛開的數(shù)額較大”量刑。但在量刑時，考慮了王某某“未用于抵扣稅款，未造成國家財產(chǎn)損失”的情節(jié)，并與坦白、主動繳納罰金等其他情節(jié)一起作為從輕處罰的判斷因素。
對于定罪量刑問題，法[2018]226號通知，規(guī)定了本罪的最新標準，結(jié)合刑法第二百零五條的規(guī)定,具體如下：
1. 虛開的稅款數(shù)額在五萬元以上的，以虛開增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；
2. 虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以上的，認定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”；（數(shù)額較大的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；）
3. 虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的，認定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”。（數(shù)額巨大的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。
05
4招防御方法 遠離虛開風險
交易前——知己知彼，防患未然
納稅人在購進貨物時，一定要提高防范意識，從思想上重視虛開發(fā)票問題，有意識地規(guī)避取得虛開發(fā)票的風險。建議納稅人在交易前對交易對方做必要的了解，通過對交易對方經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)資質(zhì)等相關(guān)情況的考察，評估相應的風險。
一旦發(fā)現(xiàn)供貨企業(yè)提供的貨物有異常，就應當引起警惕，做進一步的追查，可以要求供貨企業(yè)提供有關(guān)的證明材料，對有重大疑點的貨物，盡量不要購進。
小竅門：納稅人可以利用全國組織機構(gòu)信息核查系統(tǒng)核實交易對方的企業(yè)信息！
交易中——銀行劃款，有跡可循
建議納稅人盡量通過銀行賬戶將貨款劃撥到交易對方的銀行賬戶內(nèi)，在這個過程中，納稅人可再次對購進業(yè)務(wù)進行監(jiān)督審查，如果對方提供的銀行賬戶與發(fā)票上注明的信息不符，就應當引起警惕，暫緩付款，對購貨業(yè)務(wù)進行進一步審查。
收票時——火眼金睛，識破風險
建議納稅人仔細比對發(fā)票信息。要求開票方提供有關(guān)資料，并仔細比對相關(guān)信息。
一是審查稅務(wù)登記證、出庫單、開具的發(fā)票、銀行賬戶上的企業(yè)名稱是否一致；
二是通過對方的一般納稅人登記相關(guān)憑證，審查對方是否具備一般納稅人資格；
三是通過對方的發(fā)票領(lǐng)購簿，審查開具的發(fā)票是否確實是對方領(lǐng)購的發(fā)票；
四是通過庫存商品賬、生產(chǎn)成本賬和有關(guān)憑證，審查購進的貨物是否是對方購進或生產(chǎn)的貨物。
如果對取得的發(fā)票存在疑問，應當暫緩付款和申報抵扣有關(guān)進項稅金，及時向稅務(wù)機關(guān)求助查證。尤其是對大額購進貨物，或者是長期供貨的單位，更應當作重點審查。
交易后——留存證據(jù)，避免損失
企業(yè)在購進貨物時要重視取得和保存有關(guān)的證據(jù)，一旦對方故意隱瞞有關(guān)銷售和開票的真實情況，惡意提供增值稅專用發(fā)票，給自身造成了經(jīng)濟損失，可以依法向?qū)Ψ阶穬斢捎谔峁┨撻_發(fā)票而帶來的經(jīng)濟損失。
06
米墨提示
虛開增值稅專用發(fā)票的行為嚴重影響市場公平。從去年以來，國家稅務(wù)總局、公安部、海關(guān)總署和中國人民銀行四部門不斷在加大打擊虛開增值稅專用發(fā)票的工作力度（包括騙稅），而法[2018]226號通知的發(fā)布，也是明確了量刑收緊的態(tài)度，企業(yè)應謹慎待之。
同時，涉嫌虛開時也要想好了，增值稅是個鏈條，只要一個環(huán)節(jié)擊破，其他都會完蛋，只要涉足其中，根本藏不住。這個環(huán)節(jié)極其脆弱，大家純粹的利益關(guān)系，聽說過，開票后，不想給手續(xù)費了，人家直接舉報；還有人在小廣告上聯(lián)系后，接受發(fā)票，結(jié)果被人家掌握企業(yè)信息，天天打電話勒索威脅，最后自首……
人間正道是滄桑，切莫誤入歧途，悔之晚矣！
以上來自網(wǎng)絡(luò)，僅供學習使用!
華企會計服務(wù)有限公司
聯(lián)系人：張會計
固話：0513-55880199
手機：166-0513-0199（微信同號）
網(wǎng)址：www.gridspanenergy.com
地址：南通市崇川區(qū)通甲路6號中江國際廣場4幢A座807室
關(guān)鍵詞：南通公司注冊_南通代辦公司_南通代理記賬_南通注銷公司
更多內(nèi)容查看 http://www.gridspanenergy.com/autoseo.php
