通過對貴公司2016年度的財務(wù)審計和匯算清繳，除了對交流事項的披露調(diào)整，就審查中發(fā)現(xiàn)的財務(wù)管理問題，分述如下：

1、核定征收的稅務(wù)檢查。

根據(jù)國家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知（國稅發(fā)〔2008〕30號）相關(guān)規(guī)定。

第三條規(guī)定：納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

（六）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務(wù)總局另行明確。

因此，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)以上六種情形時，才有可能會被稅務(wù)部門確認(rèn)企業(yè)所得稅實行“核定征收”，一般情況下，稅務(wù)部門還是會要求企業(yè)實行查帳征收。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于做好建立收支憑證粘貼簿和進貨銷貨登記簿工作有關(guān)問題的通知》（國稅函[2004]984號）相關(guān)規(guī)定。

第一條規(guī)定：實施許可的納稅人范圍界定

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第二十三條所稱的“生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力和聘請上述機構(gòu)或者人員有實際困難的納稅人”是指經(jīng)營額在一定標(biāo)準(zhǔn)以下，且無專職或兼職會計人員的納稅人。為有效兼顧地域間納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的不同情況，便于基層稅務(wù)機關(guān)提高管理效率，對納稅人經(jīng)營額的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)和有實際困難的判定，由縣以上稅務(wù)機關(guān)確定。

第二條規(guī)定：收支憑證粘貼簿和進貨銷貨登記簿的管理

獲得許可的納稅人，必須按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定及時、自行建立收支憑證粘貼簿和進貨銷貨登記簿，做到憑證粘貼有序、齊全完整，記載及時準(zhǔn)確。

因此，只有當(dāng)企業(yè)確實無建賬能力，同時，聘請從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的財會人員有實際困難時，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)確定批準(zhǔn)后，才可以不設(shè)置賬簿。

但是，必須按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，及時、自行建立收支憑證粘貼簿和進貨銷貨登記簿，以便核定征收。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）相關(guān)規(guī)定。

第一條規(guī)定：國稅發(fā)〔2008〕30號文件第三條第二款所稱“特定納稅人”包括以下類型的企業(yè)：

（一）享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；

（二）匯總納稅企業(yè)；

（三）上市公司；

（四）銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；

（五）會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構(gòu)、基層法律服務(wù)機構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)；

（六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。

我們認(rèn)為：貴公司存在大量異地承接項目的設(shè)計與裝飾，如果開設(shè)了分支機構(gòu)核算，則屬于匯總納稅企業(yè)，不得辦理核定征收，這方面企業(yè)應(yīng)該自查。一旦推翻這個條件，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)分別均有法律責(zé)任，企業(yè)而言是按照查賬征收追補可能存在的漏征稅費。

國稅發(fā)〔2008〕30號文件規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)要嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴大核定征收企業(yè)所得稅范圍。稅務(wù)機關(guān)的行為，應(yīng)該屬于稅收征管法實施細(xì)則第八十條規(guī)定的執(zhí)法行為違法，屬于稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，因此稅務(wù)機關(guān)除了應(yīng)將征收方式變更為查賬征收外，可以同時要求納稅人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

2、票據(jù)與業(yè)務(wù)匹配的檢查。

貴司按照10%毛利核定征收企業(yè)所得稅，對于集設(shè)計、承攬部分裝潢、裝飾工程，毛利率高于10%的均是一種利好。但是，這并不等于成本費用的支出可以隨意，甚至不顧查賬征管的一些事項，比如發(fā)票使用、列支范圍仍要接受管理約束。

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（中華人民共和國國務(wù)院令第587號）規(guī)定，第三條　本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證�！谑艞l銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。……第二十四條 任何單位和個人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：……（五）以其他憑證代替發(fā)票使用。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）規(guī)定，第十九條 納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進行核算。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕40號）規(guī)定，……對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。

因此，并沒有文件規(guī)定核定征收企業(yè)采購業(yè)務(wù)可以不要發(fā)票，也沒有規(guī)定核定征收企業(yè)成本費用支出可以不接受《發(fā)票管理辦法》、《稅收征收管理法》等文件的監(jiān)督管理。許多納稅人以為，只要是發(fā)票入賬就行，不管是否與經(jīng)營管理相關(guān)，不管是股東、高管個人費用還是公司費用，企業(yè)所得稅核定就不用劃分了。

比如，稅務(wù)機關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)，某批發(fā)公司取得租賃業(yè)營業(yè)收入5萬元，卻未按規(guī)定開具相關(guān)發(fā)票。在詢問中該公司聲稱，對方企業(yè)因為其企業(yè)所得稅核定征收不收租賃業(yè)發(fā)票，故未開具發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定： 銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。同時，對應(yīng)開具而未開具發(fā)票，填寫項目不齊全，未按規(guī)定報告發(fā)票使用情況和未按規(guī)定設(shè)置發(fā)票登記簿，以及其他未按規(guī)定開具發(fā)票的行為的，均處以100元以上罰款。應(yīng)取得而未取得發(fā)票，其他未按規(guī)定取得發(fā)票的行為的，均處以100元以上罰款。據(jù)此稅務(wù)機關(guān)對雙方企業(yè)未按規(guī)定開具、取得發(fā)票，分別作出相應(yīng)處罰。

比如，股東、高管的高學(xué)歷教育費12.5萬元不能列支職工教育經(jīng)費。

根據(jù)財建[2006]317號第九條和第十一條的規(guī)定：（九）企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。 （十一）對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費用，應(yīng)從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費開支。

我們認(rèn)為，貴公司的職工教育經(jīng)費、培訓(xùn)與考察費，均未按照法規(guī)作出賬務(wù)處理，存在一定的稅務(wù)風(fēng)險。特別是，在沒有與會、培訓(xùn)通知和證明資料，沒有附件說明考察的內(nèi)容、項目，有可能被稅務(wù)機關(guān)調(diào)增工薪福利支出、或按照股息紅利，補征個人所得稅。雖然，調(diào)增工薪支出不影響核定征收當(dāng)年的所得稅費用，但作為下一年度核定的審查，或被追補查賬征收時不予稅前列支，或測算企業(yè)實際稅負(fù)時，均有負(fù)面影響。

比如，12月份將8-11月份未能及時出賬的餐飲發(fā)票，一次記入“業(yè)務(wù)招待費”高達7萬多元。其真實性遭受質(zhì)疑外，同樣會作為負(fù)面清單，列記于核定征收的管轄，因此，企業(yè)放松管理，應(yīng)取得而不取得業(yè)務(wù)票據(jù)，或以其他容易取得的發(fā)票替代，這是不可取的。

結(jié)論：貴公司在核定征收企業(yè)所得稅期間，仍然需要按照稅收管理法規(guī)條例，正確核算成本費用支出。特別是有過查賬征收紀(jì)錄的，其實質(zhì)上是具備建賬能力的，能否繼續(xù)核定或避免以后稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)該引起足夠的重視。加強對個人所得稅、增值稅的管理，應(yīng)對新建安項目的一般計稅，是“設(shè)計兼營施工”業(yè)的專項難題，營改增過渡政策后稅負(fù)是上升的。

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