長期掛賬的其他應(yīng)收款

1、憑票入賬不等于找替票入賬

會計(jì)人員有根深蒂固的“憑票入賬”觀念。很多會計(jì)人第一想法是找發(fā)票報銷，卻苦惱于找不到合情、合理、合法的發(fā)票，于是想起了“邪路”，找替票報銷，這種做法明顯是違法的，會計(jì)人員可能會因此承擔(dān)法律責(zé)任。

2、沒有發(fā)票也可入賬

如果費(fèi)用果真發(fā)生了，沒有發(fā)票該怎么辦呢？無需著急，沒有發(fā)票一樣是可以入賬的。如果有證據(jù)表明其他應(yīng)收款是掛賬的費(fèi)用，同樣能以費(fèi)用的名義入賬，只是這部分費(fèi)用不可以在所得稅前扣除。入賬時需提供的證據(jù)可以是收據(jù)、小票等。

3、不能證實(shí)費(fèi)用真實(shí)發(fā)生的，有被認(rèn)定偷逃個稅的風(fēng)險

最極端的情況是，既沒有取得發(fā)票又沒有證據(jù)表明掛賬的其他應(yīng)收款是費(fèi)用。這時會計(jì)做賬要小心了。在這種情況下，如果直接費(fèi)用化處理，費(fèi)用除了不能在所得稅前扣除，還可能面臨被認(rèn)定偷逃個稅的風(fēng)險。

4、計(jì)提壞賬

除了做費(fèi)用報銷外，還可以考慮計(jì)提資產(chǎn)減值。其他應(yīng)收款也是可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的。做賬與計(jì)稅是兩個不同的概念。針對長期掛賬的其他應(yīng)收款，應(yīng)分類處置，屬于費(fèi)用的需費(fèi)用化；屬于薪酬、分紅的，應(yīng)補(bǔ)交個稅；實(shí)在收不回來的借款，會計(jì)做賬時可根據(jù)會計(jì)政策計(jì)提壞賬。但要注意，計(jì)提的壞賬不一定能得到稅務(wù)的認(rèn)可，在匯算清繳時要記得納稅調(diào)整。

5、股東大額借款

有些股東為了逃避個稅，將工資、獎金、分紅等長期掛在其他應(yīng)收款，這正是稅務(wù)要處罰的“自作聰明”。還有一種情況是股東從公司把錢拿走了。這是很敏感的事情。如果金額比較大，上述處理方式都不適用此情形。按照稅務(wù)的規(guī)定，股東借款當(dāng)年沒有歸還，而且不能證明是用于生產(chǎn)經(jīng)營的，稅務(wù)會將之視作分紅。

大股東欠賬的三大風(fēng)險，民營企業(yè)“家財(cái)務(wù)”的現(xiàn)象是一個頑疾——老板的錢就是公司的錢，公司的錢也是老板的錢。大股東借錢不還、債務(wù)長期掛賬，可能會觸以下三個方面的風(fēng)險。

一是債務(wù)風(fēng)險。欠債還錢這是天經(jīng)地義的事。如果公司股東只有大股東一人，或大股東夫妻兩人，這筆債務(wù)公司不會主動向大股東追償。一旦公司發(fā)生了股權(quán)變更，第三方股東就可能要求大股東歸還所欠公司的債務(wù)。

二是稅務(wù)風(fēng)險。按照稅務(wù)的規(guī)定，股東借款超過一年沒有歸還，而且不能證明是用于生產(chǎn)經(jīng)營的，稅務(wù)會將之視作分紅，應(yīng)按20%的稅率繳納個稅。

三是違法風(fēng)險。如果大股東從公司借款，手續(xù)不完整，極易觸發(fā)刑事責(zé)任。

要防止上述3類風(fēng)險，建議借款之前通過董事會決議或股東會決議，取得股東或者董事的支持，明確大股東借款不是個人私下的行為；或者簽訂借款協(xié)議，約定借款利息，借款期限，企業(yè)按月計(jì)提借款利息，明確借款屬性。當(dāng)然，更希望大股東能做到公私分明，規(guī)范財(cái)務(wù)管理。這是杜絕此類風(fēng)險的最佳方法。

長期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)的問題

1、疑問一

問：我司有應(yīng)付賬款，掛賬時間已經(jīng)超過兩年，對方單位已失聯(lián)，賬務(wù)上是不是結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收入？如果將應(yīng)付賬款這樣結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收入，是否需要交納增值稅和企業(yè)所得稅？

答：如果2年未聯(lián)系上該單位，無法支付的應(yīng)付賬款，需要轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，不需繳納增值稅，但是需要并入收入總額按照規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括:

(一)銷售貨物收入;

(二)提供勞務(wù)收入

(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;

(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益

(五)利息收入;

(六)租金收入

(七)特許權(quán)使用費(fèi)收入

(八)接受捐贈收入

(九)其他收入。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

2、疑問二

問：營改增后，長期掛賬的往來款項(xiàng)會有什么風(fēng)險？應(yīng)如何應(yīng)對？其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利長時間掛賬會有什么風(fēng)險，分別應(yīng)如何處理？

答：對于長期掛賬的往來款項(xiàng)，應(yīng)該定期對賬，定期清理。

1、其他應(yīng)收款長時間掛賬，分別不同的款項(xiàng)內(nèi)容，存在以下風(fēng)險：

（1）對其他單位或個人的借款，涉及繳納增值稅。

（2）對自然人股東個人借款超期未歸還，視同對股東個人的股息紅利分配交納20%個稅。

（3）對員工個人借款超期未歸還且用于購買房屋或其他，視同工資薪金發(fā)放交納個稅。

2、預(yù)付賬款，需根據(jù)形成的原因，做出不同的處理。

（1）如果是確實(shí)無法收回的款項(xiàng)，可以做為資產(chǎn)損失。并在企業(yè)所得稅匯算清繳時進(jìn)行專項(xiàng)申報。

（2）如果是實(shí)際貨物或相關(guān)的成本已經(jīng)發(fā)生，只是沒有取得發(fā)票，未作賬務(wù)處理，建議做相關(guān)賬務(wù)處理。

注意：因未取得合法有效憑據(jù)，相關(guān)成本費(fèi)用不得稅前列支。

3、應(yīng)付款項(xiàng)（應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利），如果確認(rèn)無法支付，應(yīng)該計(jì)入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

同時需要注意：應(yīng)付利息、應(yīng)付股利的對方如果是自然人，還可能會涉及扣繳個人所得稅。

政策依據(jù)

1、財(cái)稅〔2016〕36號

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

2、財(cái)稅[2003]158號

第二條規(guī)定：關(guān)于個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題。

納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

3、財(cái)稅〔2008〕83號

企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的應(yīng)依法征稅。

對個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅；

對上述企業(yè)以外的其他企業(yè)個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

4、國稅函[1997]656號

扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會計(jì)科目分配到個人名下，收入所有人有權(quán)隨時提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時代扣代繳個人應(yīng)繳納的個人所得稅。

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