(一)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的項(xiàng)目不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目
(二)用于特殊和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣
用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,原因如下:
1.增值稅遵循征扣稅一致的原則,征多少扣多少,未征稅或免稅則不扣稅。購(gòu)進(jìn)的用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的貨物及其他應(yīng)稅行為,并非用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),也就無(wú)權(quán)要求抵扣稅款。
2.增值稅是對(duì)消費(fèi)行為征稅,交際應(yīng)酬消費(fèi)是一種生活性消費(fèi)活動(dòng),并且交際應(yīng)酬消費(fèi)和個(gè)人消費(fèi)難以準(zhǔn)確劃分,因此規(guī)定交際應(yīng)酬消費(fèi)和個(gè)人消費(fèi)都不予抵扣稅款。
3.涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。發(fā)生兼用于上述項(xiàng)目的可以抵扣。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生兼用情況的較多,且比例難以準(zhǔn)確區(qū)分。政策選取了有利于納稅人的特殊處理原則。
4.納稅人購(gòu)進(jìn)其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)無(wú)論是專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi),還是兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目,均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。原因是由于其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)涵蓋面非常廣,往往涉及納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面,沒(méi)有具體使用對(duì)象。
。ㄈ┯糜诜钦p失項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣
1.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物,以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);
2.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);
3.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù);
4.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1)第二十八條第三款規(guī)定,非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)變質(zhì),以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。上述非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致,其損失不應(yīng)由國(guó)家承擔(dān),因而納稅人無(wú)權(quán)要求抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。并非所有發(fā)生毀損的不動(dòng)產(chǎn)均不得進(jìn)項(xiàng)抵扣,只有違反法律法規(guī)造成不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除情形的,才需要對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的處理。
。ㄋ模┵(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)不得抵扣
1.貸款服務(wù)利息支出進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,因?yàn)椴环显鲋刀愭湕l關(guān)系,按照增值稅"道道征道道扣"的原則,對(duì)居民存款利息未征稅,因此對(duì)貸款利息支出進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。
2.一般納稅人購(gòu)買餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù),難以準(zhǔn)確界定接受勞務(wù)的對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人,因此進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。住宿服務(wù)和旅游服務(wù)未列入不得抵扣項(xiàng)目,因?yàn)檫@兩個(gè)行業(yè)屬于公私消費(fèi)參半的行業(yè)。
3.旅客運(yùn)輸服務(wù)也是屬于難以準(zhǔn)確界定是個(gè)人消費(fèi)還是企業(yè)消費(fèi),為什么本次增值稅改革允許納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣了?分析原因如下:
(1)差旅費(fèi)、交通費(fèi)屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的費(fèi)用,會(huì)轉(zhuǎn)換到產(chǎn)品或服務(wù)的成本中去。假設(shè)最終產(chǎn)品每100元中含有5元的差旅費(fèi)成本,對(duì)銷項(xiàng)征稅,但進(jìn)項(xiàng)不得抵扣(上游運(yùn)輸企業(yè)已交過(guò)稅),造成重復(fù)征稅,使增值稅抵扣鏈條斷裂。
(2)差旅費(fèi)發(fā)生較多的行業(yè),一般是人工成本比重較大的企業(yè),如現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、外包服務(wù)業(yè),可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少,如果能夠允許抵扣客運(yùn)發(fā)票將減輕這些行業(yè)的稅負(fù)。
(3)購(gòu)買方可提供相應(yīng)的資料證明其所購(gòu)買的運(yùn)輸服務(wù)是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而不是用于個(gè)人消費(fèi)。
。4)客運(yùn)行業(yè)實(shí)名制和增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版以及增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)的發(fā)展,為增值稅發(fā)票的開(kāi)具方發(fā)票信息和接受方發(fā)票信息實(shí)時(shí)比對(duì)提供了可能。
進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的特殊事項(xiàng)
。ㄒ唬┎坏玫挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算
兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。
。ǘ┎粍(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣轉(zhuǎn)變用途
1.可抵扣轉(zhuǎn)為不得抵扣
已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生非正常損失,或者改變用途,專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減:
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%
2.不得抵扣轉(zhuǎn)為可抵扣
按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的,按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
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