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關注!匯算清繳時不能稅前扣除的費用類型

 

一年結束了,企業(yè)所得稅匯算清繳少不得做一些納稅調整。所得稅納稅調整很大一部分工作量在費用調整上。下面就給大家說說不能在企業(yè)所得稅前扣除、需做納稅調整的費用類型。

(一)未取得發(fā)票

企業(yè)經(jīng)營中經(jīng)常能碰到這種情況,費用真實發(fā)生了,但是沒有發(fā)票。那這個費用是否能報銷呢?會計強調實質重于形式,只要費用真實發(fā)生了,即便沒有發(fā)票,會計做賬時也應該把它確認為費用。但稅務以票控稅,如果沒有發(fā)票,稅務不會允許這類費用在企業(yè)所得稅前扣除。

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(二)發(fā)票不合規(guī)的費用

如果發(fā)票是真的,出現(xiàn)以下情形視為不合規(guī)發(fā)票,不允許在所得稅前扣除:內容填寫不全的票據(jù)、字跡不清的票據(jù)、有明顯涂改跡象的票據(jù)、無發(fā)票專用章的票據(jù)、數(shù)量單價不明確的票據(jù)、金額不明確的票據(jù)。發(fā)票不合規(guī)和沒有發(fā)票性質是一樣的,會計做賬確認費用后,費用不得在企業(yè)所得稅前扣除。

如果是虛假發(fā)票,包括“假的真發(fā)票”與“真的假發(fā)票”,也可視作發(fā)票不合規(guī),納稅調整處理同上。

(三)過五年的跨年發(fā)票

跨年的發(fā)票能不能稅前扣除?我聽到過的答復大致有以下三種:①絕對不行,②每年的3月或是1月底之前可以報銷上年度發(fā)票,③1月底前可以報銷上年12月份開具的發(fā)票。

跨年的發(fā)票并非絕對不能在所得稅前扣除。稅務總局的規(guī)定是,企業(yè)取得跨年發(fā)票,在做出專項申報及說明后,準予追補5年。

(四)總分公司串用的發(fā)票

一個公司總部設在北京,分公司在上海,北京總部的發(fā)票能到上海分公司去報銷嗎,或是上海分公司的發(fā)票能拿到在北京報銷嗎?

對于這個問題,主要看分公司是否獨立核算,如果分公司不是獨立核算,分公司的發(fā)票可以到總部報銷。如果分公司是獨立核算,因兩個主體納稅申報的地方不一樣,稅源不能搞錯、誰的發(fā)票誰報銷。

(五)與生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出

企業(yè)所得稅前扣除的成本費用要與企業(yè)的經(jīng)營管理相關,與業(yè)務收入相關。

有個很有趣的案例,公司總經(jīng)理非常信佛;10萬元重金從寺廟請回一尊佛像,并且取得了正規(guī)發(fā)票。拿回公司報銷時,會計犯難了,這尊佛像會計做賬時該記在哪個科目呢?

因為這尊佛像不能給公司帶來經(jīng)濟利益的流入,所以不適宜做固定資產(chǎn)。如果直接做費用,管理費用、銷售費用或營業(yè)外支出,個人理解做營業(yè)外支出會更合適些。同時由于佛像的費用支出與正常經(jīng)營管理活動無關,企業(yè)所得稅前也是不允許扣除的。

從這個案例,展開來講,凡是與公司經(jīng)營管理活動無關的支出,如老板個人支出,家庭支出等均不能在所得稅前扣除。如果此類費用在公司報銷了還會造成偷逃嫌疑,一方面是偷逃個稅,另一方面是偷逃企業(yè)所得稅。

(六)替別人支付的費用

如公司租用民宅,房東到稅務代開發(fā)票,由公司承擔稅點;公司找個人借貸,支付利息時公司承擔稅點。這些稅點本應由房東或債權人負擔,等于公司替他們交稅了。這些稅費不屬于公司的費用,會計做賬時只能計入“營業(yè)外支出”,且不得在企業(yè)所得稅前扣除。

(七)通過非正式渠道做的捐贈

企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構,用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

如果不是通過上述渠道做的捐贈,捐贈不得在企業(yè)所得稅前扣除。

(八)公司計提的資產(chǎn)減值

稅務一般不允許資產(chǎn)減值在企業(yè)所得稅前扣除。以應收賬款為例,計提的壞賬準備是不可以稅前扣除的,在匯算清繳時要調增應納稅所得額,只有實際發(fā)生的壞賬損失經(jīng)稅務機關批準才可以稅前扣除。

什么是“實際發(fā)生的壞賬損失”呢?能得到稅務認可的條件很苛刻,需要企業(yè)有確鑿證據(jù)表明應收賬款收不回來了,如證明債務人死亡,負債企業(yè)破產(chǎn)等。

(九)行政罰沒支出

企業(yè)在經(jīng)營管理過程中由于行為不檢點,可能會有罰款支出,這些罰沒類支出一般來說,稅務上不允許稅前扣除。

哪些罰沒支出不能稅前扣除呢?①違法經(jīng)營的罰款和被沒收財務的損失;②各項稅收的滯納金、罰金和罰款;③行政性罰款,如消防安全做的不好造成的行政罰款。

但有一類罰款可以在所得稅前扣除,即履行商業(yè)合同不力的導致的違約金與賠償。譬如,企業(yè)從銀行貸款,不能按時還款所交的罰息,稅務就允許其在所得稅前扣除。

(十)有些費用只允許部分扣除

最常見的當屬業(yè)務招待費。業(yè)務招待費按發(fā)生額的60%扣除,最高不得超過當年營業(yè)收入的5‰。估計稅務并不鼓勵企業(yè)發(fā)生業(yè)務招待費,因而對業(yè)務招待費在稅前扣除有歧視性的規(guī)定。

(十一)部分費用限額扣除,超過限額部分可以延后扣除

譬如,職工福利費超過當年工資總額14%的部分不得在企業(yè)所得稅前扣除;職工教育經(jīng)費超過工資總額8%的部分不得在企業(yè)所得稅前扣除。超過部分可無限期向以后納稅年度結轉,繼續(xù)按前項規(guī)定扣除。

再就是,納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過營業(yè)收入15%的,可據(jù)實扣除;超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。但糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。

 

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